La sección 17 del Estándar para Pymes emitida por el IASB en el 2015 permite el uso del modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo. En este editorial se explica la metodología de revaluación con eliminación de la depreciación y por reexpresión de la depreciación.
Los elementos de propiedad, planta y equipo son activos que se tienen para su uso en la producción de bienes, prestación de servicios y para propósitos administrativos, o bien, para ser arrendados.
Hasta la emisión del Estándar para Pymes revisada en el 2015 solo se permitía la medición de las propiedades, planta y equipo por el modelo del costo-depreciación-deterioro. La revisión del 2015 incluyó el modelo de revaluación como una alternativa para medir este tipo de activos. Dicho lo anterior, se tiene que el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo consiste en ajustar el valor en libros del activo para que refleje su valor razonable.
“La utilización del modelo de revaluación no significa que la entidad debe suspender la depreciación de sus activos”
La utilización del modelo de revaluación no significa que la entidad debe suspender la depreciación de sus activos. En su lugar, la entidad debe reconocer la depreciación de acuerdo con la vida útil y el valor residual estimados para el elemento de la propiedad, planta y equipo; y regularmente debe revisar el valor en libros del activo para ajustarlo a su valor razonable.
El Estándar para Pymes no establece el tratamiento que se le debe dar a la depreciación de un activo revaluado. En aplicación del párrafo 10.6, la entidad puede consultar el Estándar Pleno para establecer sus políticas contables.
El párrafo 35 de la NIC 16 establece el tratamiento de la depreciación de activos revaluados, en los siguientes términos:
“Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada a la fecha de revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado (véase la NIIF 13).
b. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante hasta alcanzar el importe neto revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.”
Ejemplo de reexpresión de depreciación
Una entidad adquirió un edificio con un costo de $600.000.000 el 1 de enero de 2016. La entidad estimó la vida útil y el valor residual de la edificación, y estableció una tasa de depreciación del 4 % anual.
Al cierre del 2019 la entidad llevó a cabo un proceso de revaluación del edificio, y encontró que el valor razonable era de $715.000.000. La entidad utiliza el método de reexpresión de depreciación para este edificio.
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al cierre del año 2019 antes de la revaluación es el siguiente:
| Costo | $600.000.000 |
| Depreciación 2016 | -$24.000.000 |
| Depreciación 2017 | -$24.000.000 |
| Depreciación 2018 | -$24.000.000 |
| Depreciación 2019 | -$24.000.000 |
| Depreciación acumulada | -$96.000.000 |
| Saldo en libros | $504.000.000 |
Para llevar a cabo el proceso de reexpresión se debe calcular el porcentaje de variación entre el valor en libros antes y después de revaluación, así:
| Valor antes de revaluación (A) | $504.000.000 |
| Valor revaluado (B) | $715.000.000 |
| Diferencia (C) | $211.000.000 |
| Variación porcentual (C/A) | 41,87 % |
La variación porcentual se calcula dividiendo la diferencia por revaluación ($211.000.000) entre el importe antes de revaluación ($504.000.000). Una vez obtenido este porcentaje, se le aplica al costo y a la depreciación, para obtener así el valor revaluado:
| Sin revaluación | Incremento 41,87 % | Revaluado | |
| Costo | $600.000.000 | $251.190.476 | $851.190.476 |
| Depreciación | -$96.000.000 | -$40.190.476 | -$136.190.476 |
| Total | $504.000.000 | $211.000.000 | $715.000.000 |
La contabilización es la siguiente (los códigos de cuenta son sugeridos):
| Cuenta | Débito | Crédito |
| 15XXXX Propiedad, planta y equipo – Revaluación | $251.190.476 | |
| 1592XX Propiedad, planta y equipo – Depreciación revaluada | $40.190.476 | |
| 38xx Superávit por revaluación | $211.000.000 |
Ejemplo con eliminación de depreciación
Una entidad adquirió un edificio con un costo de $800.000.000 el 1 de enero de 2016. La entidad estimó la vida útil y el valor residual de la edificación, y estableció una tasa de depreciación del 4 % anual.
Al cierre de 2019 la entidad llevó a cabo un proceso de revaluación del edificio, y encontró que el valor razonable era de $850.000.000. La entidad utilizó el método de eliminación de depreciación para este edificio.
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al cierre del año 2019 antes de la revaluación es el siguiente:
| Costo | $800.000.000 |
| Depreciación 2016 | -$32.000.000 |
| Depreciación 2017 | -$32.000.000 |
| Depreciación 2018 | -$32.000.000 |
| Depreciación 2019 | -$32.000.000 |
| Depreciación acumulada | -$128.000.000 |
| Saldo en libros | $672.000.000 |
El ajuste por revaluación se calcula así:
| Valor antes de revaluación | $672.000.000 |
| Valor revaluado | $850.000.000 |
| Diferencia | $178.000.000 |
La entidad contabiliza la revaluación de la siguiente forma:
| Cuenta | Débito | Crédito |
| 15XXXX Propiedad, planta y equipo – Revaluación | $50.000.000 | |
| 1592XX Propiedad, planta y equipo – Depreciación acumulada | $128.000.000 | |
| 38xx Superávit por revaluación | $178.000.000 |
Como puede observarse en el modelo de eliminación, para ajustar el valor de un elemento de la propiedad, planta y equipo a su valor revaluado, la entidad debe iniciar por reversar el importe de depreciación acumulada que haya reconocido hasta el momento y, solo si existe un excedente, reconocer un activo por revaluación. En este caso, primero se eliminan los $128.000.000 de la cuenta de depreciación acumulada, y posteriormente se reconoce una revaluación de $50.000.000 ($178.000.000 – $128.000.000). De esta forma, al cierre del ejercicio el valor del elemento de la propiedad, planta y equipo se ajusta a su valor revaluado ($178.000.000).
https://actualicese.com/modelo-de-revaluacion-con-eliminacion-de-la-depreciacion/?referer=email&campana=20191016&accion=click&utm_source=act_boletindiario&utm_medium=act_email&utm_campaign=20191016&MD5=415e8678af580f50598f653f78613c8d
