El revisor fiscal debe informar por escrito las irregularidades y deficiencias en el control interno que encuentre en el desarrollo de su cargo (ver artÃculo 207 del Código del Comercio y la NIA 265).
En este formato se incluye un modelo de informe para realizar dicha comunicación.
En este formato compartimos un modelo en Word de un informe del revisor fiscal para comunicar las irregularidades y deficiencias en el control interno que este identifique en el desarrollo de su encargo.
El artÃculo 207 del Código de Comercio –CCo– requiere que los revisores fiscales informen oportunamente y por escrito a la asamblea de accionistas o junta de socios, junta directiva o gerente (según corresponda), las irregularidades que encuentren en el funcionamiento de la entidad.
Asimismo, la NIA 265 señala que se debe comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización del encargo.
Contenido del informe del revisor fiscal sobre irregularidades y deficiencias del control interno
Según el párrafo 11 de la NIA 265, es importante que la comunicación contenga:
Una descripción de la irregularidad o deficiencia en el control interno.
Los posibles efectos sobre los estados financieros.
Una explicación de que:
El propósito de la revisorÃa fiscal es expresar una opinión sobre los estados financieros.
Que se tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación de los estados financieros.
Las cuestiones que se informan son aquellas que el revisor fiscal ha identificado durante el desarrollo del encargo y que a su juicio tienen la importancia suficiente para ser comunicadas al gobierno de la entidad.
Ejemplos de cuestiones que pueden ser comunicadas
El tipo de cuestiones que se deben comunicar a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad no se encuentra en las normas de forma taxativa, sino que estas lo dejan al criterio y juicio profesional del revisor fiscal.
No obstante, algunas de las cuestiones que podrÃa ser necesario comunicar son las siguientes:
Incumplimiento de normas que puedan derivar en sanciones para la entidad.
Ausencia de controles en áreas importantes de la entidad.
Asuntos graves de fraude dentro de la entidad.
Dificultades significativas para llevar a cabo la auditorÃa
Para profundizar en lo anterior, te recomendamos consultar el siguiente video, en el que el contador público Roberto Valencia, conferencista de ActualÃcese, explica qué se entiende por deficiencia de control interno:
Además, en la siguiente infografÃa explicamos los factores que se deben tener en cuenta para determinar si una deficiencia o un conjunto de deficiencias constituyen una deficiencia significativa:
En sÃntesis, el revisor fiscal debe utilizar su juicio profesional para determinar cuáles cuestiones debe comunicar a la gerencia o al gobierno de la entidad. Dichas comunicaciones se deben realizar de forma oportuna, por escrito y al nivel apropiado cuando se trate de asuntos relevantes; entretanto, otras situaciones menos significativas se pueden comunicar incluso verbalmente.
