Siga estos pasos para elaborar el estado de flujos de efectivo por el método directo


El estado de flujos de efectivo presenta los cambios en el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, financiación e inversión de la entidad. En este editorial explicamos los pasos necesarios para su elaboración y análisis de conformidad con los requerimientos normativos.

El estado de flujos de efectivo presenta los cambios en el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, financiación e inversión de la entidad. En este editorial explicamos los pasos necesarios para su elaboración y análisis de conformidad con los requerimientos normativos.

El estado de flujos de efectivo hace parte del juego completo de estados financieros que deben preparar las entidades al cierre de cada período contable. El propósito de este estado es mostrar los cambios sobre el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, financiación e inversión de la entidad. Existen dos métodos para realizarlo: el método directo y el método indirecto.

En este editorial nos ocuparemos de presentar un caso práctico con el fin de exponer los pasos necesarios para elaborar el estado de flujos de efectivo por el método directo. En este método, a diferencia del método indirecto, la entidad debe reconstruir el estado de resultados por el método de caja para presentar solo aquellas actividades que se relacionan con la generación y utilización del efectivo. Por este motivo algunas partidas, como el gasto por depreciación, el deterioro de cartera y los ingresos y gastos por impuesto diferido, deben excluirse al momento de su elaboración.

Para construir el estado de flujos de efectivo es preciso contar con la siguiente información:
Estado de situación financiera de los dos últimos años.
Estado de resultados del último año.
Notas a los estados financieros.

Elaborar el estado de flujos de efectivo requiere iniciar por analizar las variaciones en las cuentas del estado de situación financiera, en conjunto con las del estado de resultados, esto para identificar cuáles se deben a movimientos sobre el efectivo y cuáles solo a movimientos contables.

Una vez identificadas estas partidas, se clasifican en las actividades antes mencionadas: operación, financiación e inversión.
Caso práctico

Para comprender mejor lo anterior, presentamos un caso práctico en el que se podrá observar el análisis que debe realizarse por cada una de las partidas.

La sociedad “A” presenta los siguientes estados de situación financiera con corte al 31 de diciembre de 2019 y de resultados por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2019:
 
Sociedad “A” SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2019
20192018Variación
Activos
Efectivo y equivalentes al efectivo$4.680.000$3.638.000$1.042.000
Cuentas comerciales por cobrar a clientes$6.120.000$7.790.000-$1.670.000
Deterioro de cuentas comerciales-$4.550.000-$1.340.000-$3.210.000
Inventarios$3.490.000$4.950.000-$1.460.000
Instrumentos financieros$10.760.000$12.150.000-$1.390.000
Propiedades, planta y equipo$63.680.000$51.240.000$12.440.000
Depreciación acumulada-$10.916.000-$5.236.000-$5.680.000
Activos por impuestos diferidos$2.690.000$1.690.000$1.000.000
Gastos pagados por anticipado$7.440.000$8.420.000-$980.000
Total activos$83.394.000$83.302.000
Pasivos
Proveedores$8.530.000$16.529.000-$7.999.000
Ingresos recibidos por anticipado$3.948.000$2.843.000$1.105.000
Dividendos por pagar$3.000.000$3.180.000-$180.000
Impuestos corrientes por pagar$1.990.000$3.300.000-$1.310.000
Préstamos bancarios$16.140.000$20.040.000-$3.900.000
Total pasivos$33.608.000$45.892.000
Patrimonio
Ganancias retenidas$8.496.000$4.510.000$3.986.000
Reserva legal$7.920.000$6.220.000$1.700.000
Capital suscrito y pagado$28.590.000$22.740.000$5.850.000
Prima en colocación de acciones$4.780.000$3.940.000$840.000
Total patrimonio$49.786.000$37.410.000
Total pasivo + patrimonio$83.394.000$83.302.000

 
Sociedad “A” SA
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2019
Ingresos de actividades ordinarias$251.490.000
Amortización de ingresos recibidos por anticipado$1.895.000
Ingresos por impuestos diferido$1.000.000
Costo de ventas$129.635.000
Gasto por depreciaciones$5.680.000
Gasto por deterioro de cartera$3.210.000
Amortización de gastos pagados por anticipado$2.980.000
Otros gastos operacionales$94.948.000
Gastos por intereses financieros$9.436.000
Utilidad antes de impuestos$8.496.000

Análisis de las actividades de operación

En esta sección del estado de flujos de efectivo se incluyen las actividades relacionadas con la generación de los ingresos ordinarios de la entidad, entre ellas el cobro a los clientes por la venta de bienes o la prestación de servicios, los pagos a los proveedores de bienes y servicios, a los empleados, o los pagos por concepto de impuestos.
Para el caso de la entidad del ejemplo, tenemos que clasificó las siguientes actividades como de operación:
 
Actividades de operación
Recaudo de clientes$253.160.000
Pago a proveedores-$136.174.000
Pago de gastos operacionales-$94.948.000
Pago de impuestos corrientes-$1.310.000
Flujo de efectivo neto actividades de operación$20.728.000

Bajo el propósito de hallar dichos valores la entidad procedió de la siguiente forma:
  • Recaudo de clientes: este valor se determina tomando el saldo inicial de la cuenta de clientes ($7.790.000), sumándole el valor de las ventas realizadas durante el período ($251.490.000) y restándole el saldo final de la cuenta de clientes ($6.120.000).
  • Pago a proveedores: este valor se determina tomando el saldo inicial de la cuenta de proveedores, más las compras que realizó durante el período (que se reflejan en el costo de ventas del estado de resultados y en la cuenta de inventarios), menos el saldo final de la cuenta de proveedores (que son los valores que quedarán por pagar para el siguiente período).
 
Variación de la cuenta de proveedores-$7.999.000
Variación de la cuenta de inventarios$1.460.000
Costo de ventas-$129.635.000
Igual: pago a proveedores-$136.174.000

Como puede observarse, en el estado de resultados no se incluyen los gastos por deterioro de cartera, las depreciaciones de la propiedad, planta y equipo, ni la amortización de gastos pagados por anticipado, porque no representan movimiento de efectivo.
Continúe con la lectura de este contenido en la segunda parte de esta publicación: Actividades de inversión y financiación en la elaboración del estado de flujos de efectivo.


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